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1 一般纳税人增值税账务会计11
1.1 会计科目设置11
1.1.1 应交税费——应交增值税11
1.1.1.1 应交税费——应交增值税(进项税额)11
1.1.1.2 应交税费——应交增值税——销项税额抵减12
1.1.1.3 应交税费——应交增值税——已交税金14
1.1.1.4 应交税费——应交增值税——转出未交增值税14
1.1.1.5 应交税费——应交增值税——减免税款15
1.1.1.6 应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额15
1.1.1.7 应交税费——应交增值税(销项税额)15
1.1.1.8 应交税费——应交增值税——出口退税16
1.1.1.9 应交税费——应交增值税(进项税额转出)16
1.1.1.10 应交税费——应交增值税——转出多交增值税18
1.1.2 应交税费——未交增值税18
1.1.2.1 核算内容18
1.1.2.2 建议明细和辅助核算18
1.1.3 应交税费——预交增值税18
1.1.3.1 核算内容18
1.1.3.2 建议明细和辅助核算19
1.1.3.3 补充一般纳税人采用一般计税方法需要预缴的情形19
1.1.4 应交税费——待抵扣进项税额20
1.1.4.1 核算内容20
1.1.4.2 建议明细和辅助核算21
1.1.5 应交税费——待认证进项税额22
1.1.5.1 核算内容22
1.1.5.2 建议明细和辅助核算22
1.1.6 应交税费——待转销项税额23
1.1.6.1 核算内容23
1.1.6.2 建议明细和辅助核算23
1.1.7 应交税费——增值税留抵税额24
1.1.7.1 核算内容24
1.1.7.2 特别说明24
1.1.8 应交税费——简易计税24
1.1.8.1 核算内容24
1.1.8.2 建议明细和辅助核算25
1.1.9 应交税费——转让金融商品应交增值税25
1.1.9.1 核算内容25
1.1.9.2 建议明细和辅助核算26
1.1.10 应交税费——代扣代交增值税26
1.1.10.1 核算内容26
1.1.10.2 建议明细和辅助核算26
1.1.10.3 相关政策26
1.1.11 应交税费——增值税检查调整26
1.1.11.1 核算内容26
1.1.11.2 其他规定27
1.1.12 会计科目示意图27
1.2 一般纳税人增值税账务处理29
1.2.1 一般计税项目取得资产或接受劳务等业务的账务处理29
1.2.1.1 取得抵扣凭证当期认证且抵扣或按规定抵扣30
1.2.1.2 认证抵扣后发生退货38
1.2.1.3 取得抵扣凭证当期未认证,后期认证抵扣40
1.2.1.4 取得抵扣凭证且不得抵扣进项税额的账务处理41
1.2.1.5 取得抵扣凭证且可以抵扣进项税额的账务处理46
1.2.1.6 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分期抵扣52
1.2.1.7 全额抵扣进项税额转用于不动产在建工程57
1.2.1.8 货物等已验收入库但尚未取得扣税凭证59
1.2.1.9 代扣代缴境外单位或个人增值税62
1.2.1.10 可以抵扣变为不得抵扣64
1.2.1.11 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产转为可抵扣73
1.2.1.12 农产品增值税进项税额核定扣除试点76
1.2.2 一般计税方法销售业务的账务处理79
1.2.2.1 正常销售业务的账务处理80
1.2.2.2 会计制度比增值税口径确认收入或利得的时点早84
1.2.2.3 增值税口径比会计制度确认收入或利得的时点早90
1.2.2.4 视同销售的账务处理92
1.2.2.5 全面试行营改增前已确认收入产生增值税纳税义务95
1.2.2.6 一般计税方法项目差额征税的账务处理99
1.2.2.7 预缴增值税的账务处理103
1.2.2.8 金融商品涉及增值税的账务处理104
1.2.3 一般纳税人简易计税方法项目账务处理109
1.2.3.1 正常销售业务的账务处理110
1.2.3.2 会计制度比增值税口径确认收入或利得的时点早119
1.2.3.3 增值税口径比会计制度确认收入或利得的时点早119
1.2.3.4 视同销售的账务处理121
1.2.3.5 全面试行营改增前已确认收入产生增值税纳税义务121
1.2.3.6 简易计税方法项目差额征税账务处理123
1.2.3.7 预缴增值税的账务处理126
1.2.4 出口退税的账务处理127
1.2.5 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理128
1.2.6 纳税申报期期末和跨年结转131
1.2.6.1 结转“应交增值税”科目131
1.2.6.2 结转“应交税费——简易计税”科目133
1.2.6.3 结转“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目134
1.2.7 一般纳税人增值税会计处理示意图134
1.2.8 报表列示134
2 小规模纳税人增值税会计处理137
2.1 小规模纳税人增值税会计科目及专栏设置137
2.1.1 应交税费——应交增值税137
2.1.1.1 核算内容137
2.1.1.2 建议明细和辅助核算137
2.1.2 应交税费——转让金融商品应交增值税138
2.1.2.1 核算内容138
2.1.2.2 建议明细和辅助核算138
2.1.3 应交税费——代扣代交增值税138
2.1.3.1 核算内容138
2.1.3.2 建议明细和辅助核算139
2.1.3.3 相关政策139
2.2 小规模纳税人增值税会计处理139
2.2.1 小规模纳税人采购业务的账务处理139
2.2.2 小规模纳税人销售业务的账务处理141
2.2.2.1 销售业务的账务处理141
2.2.2.2 会计制度确认收入或利得的时点与增值税制度确认增值税纳税义务发生时点存在差异情形146
2.2.2.3 营改增前已确认收入后产生增值税纳税义务148
2.2.2.4 差额征税149
2.2.2.5 金融商品转让账务处理152
2.2.2.6 预缴增值税的账务处理155
2.2.2.7 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理155
2.2.2.8 小微企业免征增值税的会计处理156
2.2.3 纳税申报期期末和跨年结转165
2.2.4 财务报表相关项目列示166
3 其他税种账务处理实务167
3.1 其他涉税会计科目167
3.1.1 应交税费167
3.1.1.1 核算内容167
3.1.1.2 应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费167
3.1.1.3 应交所得税168
3.1.1.4 应交土地增值税169
3.1.1.5 应交个人所得税169
3.1.1.6 应交矿产资源补偿费、保险保障基金169
3.1.2 “税金及附加”科目——损益类科目170
3.1.2.1 核算内容170
3.1.2.2 其他171
3.1.3 “所得税费用”科目171
3.1.3.1 核算内容171
3.1.3.2 其他171
3.1.4 “递延所得税资产”“递延所得税负债”科目171
3.1.4.1 核算内容171
3.1.4.2 递延所得税资产的主要账务处理172
3.1.4.3 其他172
3.1.5 “递延所得税负债”科目172
3.1.5.1 核算内容172
3.1.5.2 递延所得税负债的主要账务处理173
3.1.5.3 其他173
3.1.6 “营业外收入”科目173
3.2 消费税账务处理173
3.3 城市维护建设税和教育费附加账务处理176
3.4 烟叶税账务处理177
3.5 资源税账务处理178
3.6 土地增值税账务处理180
3.7 房产税账务处理181
3.8 城镇土地使用税账务处理181
3.9 契税账务处理181
3.10 耕地占用税账务处理182
3.11 车辆购置税账务处理182
3.12 车船税账务处理182
3.13 印花税账务处理183
3.14 企业所得税账务处理184
3.15 代扣代缴个人所得税账务处理188
3.16 文化事业建设费账务处理188
3.17 水利建设基金账务处理189
3.18 残疾人就业保障金账务处理190
附录一 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知191
增值税会计处理规定191
附:财政部会计司制度二处关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读199
附录二 《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)实务应用讨论会有关情况201
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